Amb l’arribada del Nadal, moltes empreses mantenen una tradició que sembla inofensiva: regalar una cistella als empleats, fer un detall als clients o organitzar un dinar d’empresa. Ara bé, des del punt de vista fiscal, aquests gestos poden tenir conseqüències que sovint no es tenen en compte.
Cada any, l’Agència Tributària revisa aquest tipus de despeses amb lupa. I no és estrany que allò que l’empresa considera un detall habitual acabi convertint-se en un ajust fiscal, una regularització d’IVA o fins i tot una sanció.
Per això, abans de regalar —i sobretot abans de deduir— convé tenir clar què és deduïble, què no ho és i com cal fer-ho per evitar problemes amb Hisenda. En aquest article t’expliquem, de manera clara i pràctica, com tributen les cistelles i regals de Nadal a l’empresa i quins errors veiem més sovint en inspeccions.
Deducció a l’impost sobre Societats
El primer dubte que acostuma a sorgir és clar: regalar cistelles de Nadal als empleats és una despesa fiscalment deduïble?
La resposta, amb matisos, és que sí.
Els imports satisfets per les cistelles de Nadal lliurades als treballadors constitueixen, amb caràcter general, una despesa deduïble a l’Impost sobre Societats, sempre que responguin als usos i costums de l’empresa.
La Llei de l’Impost sobre Societats estableix que no tenen la consideració de donatius o liberalitats —conceptes no deduïbles— aquelles despeses efectuades amb el personal quan són habituals i formen part de la dinàmica normal de l’empresa.
Les cistelles de Nadal lliurades als empleats són una despesa deduïble a l’Impost sobre Societats si existeix ús i costum.
No és necessari que la cistella de Nadal consti expressament en un conveni col·lectiu ni en cap pacte específic, ja que es considera una condició més beneficiosa per al treballador quan s’ha mantingut en el temps.
Atenció: El Tribunal Suprem ha confirmat aquest criteri en diverses sentències, entre elles la STS 313/2016, de 21 d’abril, en què es declara que el benefici de la cistella de Nadal no es pot suprimir unilateralment quan existeix reiteració en el temps. Resolucions posteriors, com la STS 3343/2019, reforcen aquesta doctrina.
Aquest mateix tractament és aplicable, amb caràcter general, als dinars o sopars d’empresa organitzats amb motiu de les festes nadalenques.
Atenció al primer any
Ara bé, des d’un punt de vista estrictament fiscal, el principal risc apareix el primer exercici en què l’empresa lliura cistelles de Nadal, ja que encara no existeix un costum consolidat que en justifiqui la deducció.
En aquests casos, l’Agència Tributària (AEAT) pot qüestionar la deduïbilitat de la despesa. Per això, és fonamental justificar correctament:
-
-
-
la naturalesa de la despesa,
-
la seva vinculació amb la política retributiva o social de l’empresa,
-
i la voluntat de continuïtat en el temps.
-
-
Cal recordar que la càrrega de la prova correspon sempre a l’empresa, tant en fase de gestió com d’inspecció.
Tractament a l’IRPF i efectes pel treballador: retribució en espècie
Aquí és on moltes empreses s’enduen la sorpresa. Tot i que les cistelles de Nadal siguin una despesa deduïble per a l’empresa, això no vol dir que estiguin exemptes per al treballador.
Quan les cistelles de Nadal o altres regals s’entreguen als empleats, tenen la consideració de retribució en espècie del treball per compte d’altri.
Això implica que l’empresa:
-
ha de practicar el corresponent ingrés a compte de l’IRPF,
-
ha d’incloure aquests imports als models 111 (trimestral) i 190 (anual),
-
i ha d’integrar el valor de la cistella a la base de cotització de la Seguretat Social.
Aquest últim aspecte comporta un cost addicional aproximat del 30% al 35%, segons el cas i el tipus de cotització aplicable.
Exemple pràctic
Si el cost total de les cistelles de Nadal és de 3.000 € i el tipus mitjà de retenció aplicable a la plantilla és del 20%, l’impacte fiscal seria:
-
-
ingrés a compte d’IRPF: 600 €,
-
cost aproximat de Seguretat Social: 1.000 €.
-
Aquest és un punt que sovint es passa per alt i que pot generar diferències significatives entre el cost aparent del regal i el cost real per a l’empresa.
L’empresa pot optar per repercutir la retenció al treballador, tot i que es tracta d’una opció poc recomanable des del punt de vista laboral. Si la cistella s’obté mitjançant sorteig, el seu tractament fiscal és diferent: es considera guany patrimonial a l’IRPF del treballador pel seu valor de mercat.
Regals de Nadal a clients i proveïdors
Quan l’empresa adquireix cistelles o regals de Nadal per lliurar a clients, col·laboradors o proveïdors, el tractament fiscal és diferent del dels obsequis al personal i cal analitzar-lo amb especial cura.
Aquest tipus de despeses tenen la consideració de despeses per atencions a clients i poden ser fiscalment deduïbles sempre que compleixin els requisits generals establerts per la normativa tributària. En concret, cal que existeixi:
-
correcta inscripció comptable,
-
imputació temporal adequada,
-
correlació entre ingressos i despeses,
-
i justificació documental suficient.
És imprescindible que el regal tingui caràcter publicitari o promocional, fet que exigeix que a la factura o al producte consti de manera clara que es tracta d’un regal personalitzat, incorporant el nom o el logotip de l’empresa. Aquest punt és clau per a la seva correcta justificació davant l’Agència Tributària.
Limit de deducció: l’1% del volum del negoci
Des de l’1 de gener de 2015, la deducció de les despeses per atencions a clients o proveïdors està subjecta a un límit de l’1% de l’import net de la xifra de negocis del període impositiu corresponent.
Per exemple, si el volum de negoci anual de l’empresa és de 2.000.000 €, l’import màxim deduïble per aquest concepte serà de 20.000 €. Qualsevol despesa que superi aquest límit no serà fiscalment deduïble.
A més, només es poden incloure dins d’aquest límit les despeses correctament comptabilitzades com a atencions a clients o proveïdors. No s’hi poden integrar altres despeses alienes, com ara obsequis a socis o als seus familiars.
Els regals de Nadal a clients són deduïbles fins al límit de l’1% del volum de negoci.
Despeses promocionals sense límit
Aquest límit no s’aplica a altres despeses de promoció que continuen sent deduïbles sense restricció, com ara:
-
-
les cistelles de Nadal lliurades als empleats d’acord amb els usos i costums,
-
les mostres gratuïtes,
-
o els lliuraments directament vinculats a l’obtenció d’ingressos (per exemple, obsequis per facilitar una demostració de productes).
-
Pel que fa als obsequis publicitaris (bolígrafs, calendaris, agendes, clauers, loteria de Nadal, etc.), seran deduïbles sempre que:
-
-
el seu import no superi el límit de l’1% del volum de negoci,
-
i vagin degudament serigrafiats amb el nom o logotip de l’empresa, de manera que es pugui acreditar el seu caràcter publicitari.
-
Comptabilització de les cistelles de Nadal
Des del punt de vista comptable, el procediment correcte és registrar les cistelles de Nadal al compte 649 – Altres despeses socials, ja que es tracta de despeses de naturalesa social realitzades per l’empresa.
Una correcta comptabilització és essencial per defensar la deducció davant una possible revisió de l’Administració.
I què passa amb l’IVA: Es pot deduir l’IVA dels regals i sopars d’empresa?
Aquest és un dels punts més delicats.
Amb caràcter general, l’IVA de les cistelles de Nadal, dels regals d’empresa i dels sopars d’empresa no és deduïble.
La Llei de l’IVA exclou la deducció de les quotes suportades en béns o serveis destinats a atencions a clients, assalariats o terceres persones, amb les úniques excepcions següents:
-
mostres gratuïtes,
-
objectes publicitaris d’escàs valor,
-
béns destinats a la seva posterior entrega onerosa.
En el cas dels regals publicitaris, l’IVA només serà deduïble quan:
-
portin de manera visible i indeleble el nom o logotip de l’empresa,
-
i el seu valor no superi els 200 € per destinatari i any natural.
L’IVA de les cistelles de Nadal no és deduïble, excepte en el cas d’objectes publicitaris d’escàs valor.
Quan l’IVA no és deduïble, el seu import esdevé un cost més que s’integra com a despesa deduïble a efectes de l’Impost sobre Societats o de l’IRPF.
Criteri de l’AEAT i risc de requeriments
En la pràctica, l’Agència Tributària (AEAT) està posant especial atenció en les anomenades despeses “nadalenques”. És cada cop més habitual rebre requeriments sol·licitant explicacions sobre factures relacionades amb alimentació o proveïdors de lots de Nadal.
Quan l’empresa respon que es tracta de cistelles o regals, l’AEAT pot considerar que l’IVA no és deduïble i reclamar la quota indegudament deduïda, juntament amb la corresponent sanció.
Aquesta “punteria” respon a l’ús intensiu de Big Data i al fet que moltes empreses estan integrades al SII de l’IVA, declarant les factures amb un marge molt reduït de temps
Conclusió: planificar bé evita problemes fiscals
Com has vist, és imprescindible analitzar correctament la fiscalitat de les cistelles i regals de Nadal per determinar si són o no despeses deduïbles i evitar ajustos, sancions o inspeccions innecessàries.
Per a qualsevol dubte o aclariment sobre aquesta qüestió, pots posar-te en contacte amb Àbac Assessors. Analitzarem el teu cas amb criteri i rigor professional.