Però és clar, si parlem d’Hisenda, segur que hi ha un però …, així que:
Com tributen les cistelles de Nadal regalades a empleats i clients? És despesa deduïble en l’impost sobre societats i en l’IRPF? És deduïble l’IVA de les cistelles de Nadal?
Ho expliquem a continuació:
Com tributen en l’impost sobre societats i en l’IRPF?
Els imports satisfets per les cistelles de Nadal són una despesa deduïble en l’impost sobre societats (ISS), per la qual cosa en aquest impost no hi ha cap problema. La mateixa Llei de l’impost sobre societats estableix que no es consideren donatius o liberalitats -conceptes no deduïbles- les despeses que, d’acord amb els usos i costums, s’efectuïn amb el personal de l’empresa. Dit d’altra manera, si és una despesa habitual, SI que serà deduïble.
Ens podem estendre més, però NO cal, serà despesa deduïble a efectes de l’impost sobre societats, sense que sigui necessari que figurin en conveni col·lectiu o en alguna mena de pacte que els obligui a això, perquè s’entén com un dret adquirit del treballador. El mateix Tribunal Suprem, en sentència 313/2016 del 21 d’abril de 2016, va declarar que “el benefici de la cistella de Nadal no es pot suprimir de manera unilateral per l’empresari”.
- Atenció. El Tribunal Suprem ha dictat en diverses ocasions, l’última el mes d’octubre passat (STC 3343/2019), que el lliurament d’una cistella de Nadal als treballadors d’una empresa es tracta d’una “concessió més beneficiosa”. És a dir, es tracta d’un dret que els empleats adquireixen i, en tractar-se d’un dret col·lectiu, els empresaris no poden eliminar-lo unilateralment. Per establir la cistella de Nadal com a dret s’han de donar una sèrie de supòsits. En primer lloc, s’ha d’haver lliurat durant molts anys: en la STC 2626/2014 s’establia una antiguitat mínima de quaranta anys. D’altra banda, el Suprem, en la sentència de 2014, també dicta que la cistella de Nadal “es feia constar en l’oferta d’ocupació efectuada per l’empresa”.
El mateix tractament es pot aplicar als sopars d’empresa.
Si som rigorosos, el problema es presenta a l’hora de deduir aquestes despeses el primer any en què es produeixen, perquè no hi ha un costum anterior que justifiqui el seu lliurament. L’aconsellable seria no exercir el dret a deducció fins passat un exercici per evitar problemes amb Hisenda, però, cal esperar al segon any?, si quan l’ AEAT ens revisa IRPF i ISS, ens revisa diversos anys …, no així l’ IVA com veurem després.
En conseqüència, caldrà justificar la despesa i la seva naturalesa, així com la seva adequació als usos i costums. Per tant, en cas que l’empresa no hagi regalat cistelles de Nadal mai anteriorment, o si ho fa només de manera ocasional, no es pot deduir la despesa.
- Atenció. En puritat, el primer any no s’ha de considerar com a despesa deduïble el lliurament de cistelles de Nadal als empleats. La resta d’anys, sempre que es pugui demostrar el costum, sí que es poden deduir.
Referent a això cal assenyalar que la càrrega de la prova competeix a qui fa valer el seu dret i que seran, si és el cas, els òrgans de gestió i inspecció tributària als qui correspondrà, en l’exercici de les seves funcions la valoració de les proves aportades.
En el cas de l’IRPF, la legislació estableix que totes les despeses que estiguin relacionades amb activitats de relacions públiques amb clients i proveïdors i que es repeteixin en el temps, desgraven en la declaració de la renda.
Així, ja sabem com actuar com a empresari a efectes de l’ISS i de l’IRPF, però atenció, això NO és tot:
- Retribució en espècie per al treballador: Això implica que aquests conceptes considerats com a despesa deduïble en l’àmbit de l’empresa tinguin el tractament de retribució en espècie del treball per compte d’altri per als empleats obsequiats amb els regals nadalencs, i que l’empresa hagi de realitzar el corresponent ingrés a compte de la referida retribució en espècie. De la mateixa manera, s’haurà d’incloure entre els rendiments en espècies satisfetes tant en les declaracions trimestrals (model 111) com en l’anual (model 190).
A més, l’import de la cistella de Nadal s’ha d’incloure-la en la base de cotització de la Seg Social, per tant, té un cost afegit de Seg Social (aprox. un 35% segons els casos).
Per exemple:
Si el cost total dels lots és de 3.000 euros i el tipus de retenció aplicable a la seva plantilla (de mitjana) és del 20%, la seva empresa haurà d’ingressar a Hisenda 600 euros (3.000 x 20%), i pagar un 35% dels 3000, com a cost de Seg Social (uns altres 1000€ aprox.).
Per estalviar el cost addicional de l’IRPF, l’empresa, sempre té l’ opció, segurament poc recomanable, de repercutir al treballador el cost de la retenció, és a dir, al treballador li regales un pernil (per exemple de 100€), i a la nòmina de desembre, li descomptes 20€ (seguin l’exemple del 20%), i se’ls hi quedarà una cara de …
Atenció. Si la cistella de Nadal es guanyés en un sorteig, el seu tractament seria diferent, encara que tampoc estaria lliure de tributació. Seria considerada un guany patrimonial a l’efecte de l’IRPF i formaria part de la base imposable general pel seu valor de mercat.
Regals a clients
En el cas d’adquirir cistelles de Nadal per regalar a clients, col·laboradors o proveïdors cal tenir en compte les següents consideracions:
- En la mesura en què es tracti de despeses per relacions públiques amb clients seran fiscalment deduïbles sempre que compleixin els restants requisits en termes d’inscripció comptable, meritació, correlació entre ingressos i despeses i justificació documental.
- És imprescindible reflectir en la factura que es tracta d’un regal personalitzat. Per tant, portarà el logo o el nom de l’empresa. Tingui en compte aquesta dada perquè quedi perfectament justificat davant l’Agència Tributària.
- Des de l’1 de gener de 2015, la deducció per despeses a clients o proveïdors està limitada a l’1% de l’import net del volum de negoci del període impositiu corresponent. D’aquesta manera, si el seu volum de negocis en 2022 és de dos milions d’euros, en aquest exercici seran deduïbles 20.000 euros. El que excedeixi d’aquesta quantia no serà deduïble:
La despesa només abastarà a la quantitat que hagués estat comptabilitzada pel concepte d’atencions a clients o proveïdors. D’aquesta manera, s’haurà d’analitzar si les despeses per atencions a clients o proveïdors són tals, no integrant-se aquí qualsevol altra despesa a persones que no fossin clients o proveïdors, com per exemple, despeses a socis o els seus familiars.
Sense limitació. Aquest límit no s’aplicarà a altres despeses de promoció, que continuaran sent deduïbles com fins ara:
- Podrà continuar lliurant cistelles de Nadal als seus empleats, d’acord amb els usos i costums.
- Continuaran sent deduïbles sense límit les despeses derivades del lliurament gratuït de mostres, o els lliuraments relacionats amb els ingressos (per exemple, els obsequis oferts per a obtenir una visita demostrativa dels productes).
Atenció. En el referent als obsequis publicitaris: bolígrafs, calendaris, agendes, clauers, loteria de Nadal… seran deduïbles sempre que el seu import no excedeixi de l’1% del volum de negocis de l’entitat. Això sí, cal tenir en compte que aquest tipus d’articles haurà d’anar serigrafiat amb el nom o logo de l’empresa perquè pugui entendre’s com una despesa de relacions públiques.
Comptabilitat
El procediment correcte de comptabilitzar les cistelles de Nadal és en el compte 649 corresponent a altres despeses socials. Es tracten de despeses de naturalesa social realitzades per l’empresa.
I què passa amb l’IVA: Es pot deduir l’IVA de les factures dels sopars d’empresa i dels regals de Nadal?
L’IVA d’aquestes despeses NO serà deduïble com a IVA, ja que segons la Llei de l’impost sobre el valor afegit, no podran ser objecte de deducció les quotes suportades dels béns o serveis destinats a clients, assalariats o a terceres persones excloent les mostres gratuïtes i els objectes publicitaris d’escàs valor i els béns destinats exclusivament a ser objecte de lliurament o cessió d’ús, directament o mitjançant transformació, a títol onerós, que, en un moment posterior a la seva adquisició, es destinessin a atencions a clients, assalariats o terceres persones.
Els regals publicitaris lliurats a clients i proveïdors, a l’efecte de deducció de l’IVA, han de portar de manera visible i indeleble el nom de l’empresa i es consideren d’escàs valor quan el valor del lliurat a un mateix destinatari en un any natural no supera els 200 €.
Si que s’ha de tenir en compte que si l’IVA no és deduïble com a IVA, SI que acabarà sent un cost més en ISS i IRPF per a l’empresa
I molta atenció a la forma d’actuació de l’AEAT en tot aquest assumpte de les despeses “nadalenques”. Ara mateix, està esdevenint habitual, rebre de l’AEAT requeriments demanant “explicació” del concepte de la despesa, de les factures que “oloren” a alimentació o compres a empreses que, fonamentalment es dediquen a la venda de lots nadalencs, i quan contestes el requeriment dient que són lots al personal etc, et contesten que NO és deduïble i et reclamen la quota de l’IVA suportat indegudament, més la sanció corresponent.
Us adjuntem a continuació una mostra d’un requeriment qualsevol, i la resolució d’aquest.
I si mireu el requeriment, us preguntareu com és que l’AEAT té tanta “punteria”, per reclamar directament l’IVA de les fras. dels lots de Nadal, doncs, benvinguts al món del Big Data: Recordeu que cada vegada hi ha més empreses al SII del IVA que declaren les factures cada 4 dies.
En un altre moment, ja parlarem del nou sistema VERIFACTU que neix a conseqüència de la llei antifrau recentment aprovada, i que obligarà a enviar totes les factures a Hisenda abans que les rebi el mateix client …, ah, i compte que també aplica als autònoms.
No us ho podem ensenyar, pero literalment, ens requereixen: Número, data, import de la factura, etc…
Com heu vist, és necessari estudiar els impostos que intervenen en les cistelles i regals de Nadal de les empreses per a saber si és una despesa deduïble o no. D’aquesta manera, podrem tributar correctament i en termini, per a evitar sancions o inspeccions d’Hisenda.
Es poden posar en contacte amb ÀBAC ASSESSORS per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquesta qüestió.
Una salutació cordial,